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2025年07月19日
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距離5月1日“營改增”試點全面推開只剩下不到兩周的時間。根據(jù)既定的改革路線圖，屆時，營業(yè)稅將退出中國的歷史舞臺，由增值稅全面取代營業(yè)稅，在財政收入占有更為重要的比重。
那么，我國為什么要進行“營改增”？增值稅在國際上處于什么地位，世界各國在增值稅改革方面又有哪些發(fā)展趨勢？
增值稅具有獨特優(yōu)越性被更多國家采用
“上世紀中葉，很多國家引入增值稅，推動了工業(yè)化的進程和服務業(yè)發(fā)展，帶動了大量就業(yè)。” 國務院總理李克強說，“‘營改增’是我們今年的一步‘先手棋’，這步棋下‘活’了，那我們的結構調整就能順利推進。只有企業(yè)‘活’了，經濟才真正‘活’了。”
李克強總理所說的“增值稅”制度，最早由法國在1954年頒布實行，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界上不同區(qū)位、不同經濟發(fā)展階段的許多國家和地區(qū)采用。據(jù)統(tǒng)計，目前，全世界已有超過160個國家和地區(qū)開征了增值稅，所征稅款約占國際稅收的20%、GDP的4.5%。
增值稅之所以在國際上受到廣泛歡迎，在于其具有獨特的優(yōu)越性。主要體現(xiàn)在其以增值額為稅基，有效避免了重復征稅。增值稅的征抵機制，也可以使納稅人為維護自身利益盡量索取發(fā)票，通過納稅人的相互制約有效控制偷漏稅。
同時，由于增值稅的征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務，同時采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，征收極為便利，具有很強的財政收入能力，能夠給政府帶來大量的收入。因此，在實施增值稅的國家里，增值稅幾乎都成為主要的收入來源。
根據(jù)經合組織（OECD）正式對外公開的信息，在OECD34個成員國中，有33個國家開征了增值稅，唯獨美國仍未開征。由于增值稅能夠在保持稅收中性的同時有效籌集財政收入，使得OECD大多數(shù)成員國采用了這一稅種。近年來，美次貸危機和歐洲主權債務危機相繼爆發(fā)。為了緩解收入壓力，夯實預算，不少國家紛紛提高增值稅稅率。2009年以來，日本、法國、英國等20多個國家至少1次提高了增值稅標準，OECD成員國的平均標準稅率由17.7%上升到19%，以應對金融危機對財政收入帶來的壓力。
中國式“營改增” 促經濟轉型升級
我國自1994年稅制改革以來，流轉稅一直是主體稅類，但由于實行生產型增值稅，企業(yè)在購進機器設備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產品的銷項增值稅中進行抵扣，這種重復征稅既加大了企業(yè)負擔，也不利于激勵企業(yè)技術進步和設備更新?lián)Q代。
為了進一步完善增值稅制，消除重復征稅，促進經濟結構優(yōu)化，2012年，我國正式啟動“營改增”試點，率先在上海實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。此后，試點地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴大，截至2015年底，全國“營改增”試點納稅人592萬戶，累計實現(xiàn)減稅6412億元。
通過實施“營改增”，一是統(tǒng)一了貨物勞務稅制，優(yōu)化了稅制結構；二是消除了重復征稅，降低了企業(yè)稅負；三是促進了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級，優(yōu)化了產業(yè)結構；四是提高了服務的出口競爭力，有利于優(yōu)化出口貿易結構；五是拓展了企業(yè)發(fā)展空間，促進了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，2015年，在“營改增”試點行業(yè)范圍不變的情況下，試點納稅人戶數(shù)同比增長近40%，遠高于全國稅務登記戶數(shù)13%的增幅。
今年5月1日，我國將全面推開“營改增”試點。改革將攻下最后的堡壘。隨著建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入“營改增”試點，至此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅，營業(yè)稅將退出中國的歷史舞臺，由增值稅全面取代營業(yè)稅。
“‘營改增’通過統(tǒng)一稅制，貫通服務業(yè)內部和二三產業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財稅體制有長遠意義。從當前看，這會為更多企業(yè)減輕稅負。” 財政部副部長史耀斌表示。
很多國內外專家學者也將此次稅改視為中國經濟改革歷史上的一個里程碑。畢馬威中國稅務主管合伙人何坤明稱：“全面實施營改增對于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進步，標志著中國將成為世界上擁有最先進增值稅制度的國家之一。”
簡并稅率、擴大稅基成未來發(fā)展趨勢
相較于歐盟等早期引進增值稅國家采取的多檔稅率，近些年來，新開征增值稅的國家更傾向于實行單一稅率。據(jù)統(tǒng)計，1995年至今已有瑞士、尼泊爾、加納、柬埔寨、越南、澳大利亞、津巴布韋、印度等34個國家新開征增值稅。這些國家中，有23國實行單一稅率，6國實行兩檔稅率，5國實行三檔稅率。實行單一稅率的，既包括澳大利亞等發(fā)達國家，也包括加納、柬埔寨等發(fā)展中國家。
一般認為，單一稅率是現(xiàn)代型增值稅的理想模式，取消大范圍的低稅率能有效防止“攀比”，統(tǒng)一的稅率有助于實現(xiàn)稅收征管和遵從成本的最小化。
我國的增值稅率目前分四個檔次，分別是17%、13%、11%和6%。與世界上100多個實行增值稅的國家相比，我國是稅率檔次比較多的國家之一。財政部副部長史耀斌表示，下一步我國將根據(jù)增值稅的運行狀況、企業(yè)稅負的變化程度和經濟發(fā)展要求，在增值稅立法時統(tǒng)籌考慮簡并稅率。
除了稅率的單一化，通過減少免稅等稅收優(yōu)惠來擴大增值稅稅基也成為增值稅領域的新趨勢。OECD報告稱，差別稅率和稅收減免大大增加了稅收征管和遵從成本。近年來，部分國家希望改革增值稅，實施包括簡并稅率、清理稅收減免等在內的一系列措施，實現(xiàn)稅制的簡化，擴大增值稅稅基，以降低稅收成本和增加稅收收入。
“物之不齊，物之情也”。瑞華會計師事務所管理合伙人張連起表示，不同國家和地區(qū)增值稅制度存在特色之分、適用之別。盡管中國特色的增值稅制度還需要在簡并稅率、擴大稅基、降低遵從成本等方面進一步深化改革，但“營改增”的全面落地必將為世界財稅史融入中國道路、貢獻中國智慧、交出中國答卷。
