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2025年09月02日
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財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布新規(guī)，調(diào)整完善相關(guān)政策——
股權(quán)激勵可減稅 技術(shù)入股有獎勵
9月22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》。此次股權(quán)激勵稅收政策有哪些調(diào)整？給納稅人帶來什么影響？企業(yè)享受新政策須滿足哪些條件？結(jié)合熱點(diǎn)問題，《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》記者采訪了兩部門有關(guān)負(fù)責(zé)人。
股權(quán)激勵可實(shí)施遞延納稅
據(jù)了解，我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀(jì)90年代，到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動。2005年《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》和2014年《上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)指導(dǎo)意見》的出臺，推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展。
隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化活動日益活躍，與之相關(guān)的股權(quán)激勵等稅收政策日益成為社會關(guān)注焦點(diǎn)。一些非上市公司為吸引人才，也比照上市公司實(shí)施了股權(quán)激勵。
“與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來經(jīng)營發(fā)展不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵的納稅時(shí)點(diǎn)，降低適用稅率等。”兩部門負(fù)責(zé)人說，為促進(jìn)國家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施、使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，對現(xiàn)行股權(quán)激勵稅收政策作了調(diào)整完善。
根據(jù)通知，一方面，將股權(quán)激勵分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策；另一方面，擴(kuò)大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，由高校、科研機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等擴(kuò)大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體，優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴(kuò)大到股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票等其他方式。此外，在優(yōu)惠方式上，對符合條件的股權(quán)激勵實(shí)施遞延納稅政策，同時(shí)降低適用稅率。
股權(quán)激勵遞延納稅政策將納稅環(huán)節(jié)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)，由于自然人流動性強(qiáng)，稅收后續(xù)管理難度很大，對信息的時(shí)效性要求較高，這需要配套措施到位。
“企業(yè)實(shí)施享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)激勵計(jì)劃，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未經(jīng)備案，不得享受優(yōu)惠。”兩部門負(fù)責(zé)人介紹說。此外，部門協(xié)作也要加強(qiáng)，工商部門與稅務(wù)部門開展股權(quán)變更登記數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)部門據(jù)此做好稅款征收工作。
減輕股權(quán)激勵獲得者稅負(fù)
調(diào)整后，股權(quán)激勵稅收政策有何變化？兩部門負(fù)責(zé)人表示，調(diào)整前，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，適用3%—45%的7級累進(jìn)稅率征稅；對員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅。
對于是否給納稅人稅負(fù)帶來影響，兩部門負(fù)責(zé)人表示，為減輕股權(quán)激勵獲得者的稅負(fù)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問題，此次政策調(diào)整有兩方面考慮：首先，對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題。
其次，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%稅率，比原來稅負(fù)降低10—20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。
對于技術(shù)成果投資入股的稅收政策，此次也作了調(diào)整。企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。
“此次在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。”兩部門負(fù)責(zé)人說，企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
專家分析稱，這將大幅降低企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。
享受優(yōu)惠須符合一定條件
從歐美等發(fā)達(dá)國家通行做法看，對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵都規(guī)定了非常嚴(yán)格的條件，目的是規(guī)范股權(quán)激勵行為，鼓勵長期投資，防止逃漏稅款。
“借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，此次出臺的稅收政策對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵，也設(shè)置了七個(gè)方面限制條件。比如，規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)是境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵計(jì)劃；為體現(xiàn)股權(quán)激勵計(jì)劃合規(guī)性，避免企業(yè)暗箱操作，規(guī)定股權(quán)激勵計(jì)劃必須經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。”兩部門負(fù)責(zé)人介紹說。
在激勵對象范圍上，也有限制條件。“為體現(xiàn)對企業(yè)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持，避免企業(yè)將股權(quán)激勵變成一般員工福利，規(guī)定激勵對象應(yīng)為企業(yè)技術(shù)骨干和高級管理人員，具體人員由公司董事會或股東（大）會決定。”兩部門負(fù)責(zé)人說，激勵對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
此外，考慮到股權(quán)獎勵這一方式較靈活，為避免企業(yè)避稅，對實(shí)施股權(quán)獎勵的行業(yè)范圍也予以適當(dāng)限制。比如，采取反列舉辦法，通過負(fù)面清單方式，對住宿和餐飲、房地產(chǎn)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策，負(fù)面清單之外的企業(yè)，實(shí)施的股權(quán)獎勵則可享受遞延納稅優(yōu)惠政策。
股權(quán)激勵遞延納稅優(yōu)惠政策只適用非上市公司，上市公司股權(quán)激勵稅收政策如何處理？
“按照現(xiàn)行規(guī)定，對個(gè)人從二級市場取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得，均已實(shí)行免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，考慮到上市公司股票流動性強(qiáng)、變現(xiàn)快，對其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時(shí)確認(rèn)的所得，按‘工資薪金所得’項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款。”兩部門負(fù)責(zé)人說，考慮《公司法》等相關(guān)法律對上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束，為解決上市公司股權(quán)激勵對象繳稅在時(shí)間方面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長了上市公司股權(quán)激勵的納稅期限，由現(xiàn)行規(guī)定的6個(gè)月延長至12個(gè)月。
