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2025年09月03日
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6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。
業(yè)內(nèi)期盼多年的個(gè)稅綜合改革方案隨之面世。此次修訂先行將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（俗稱(chēng)“起征點(diǎn)”）提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）；還將首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
不少財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人士表示，個(gè)稅改革方案進(jìn)步很大，是朝著積極穩(wěn)妥的方向推進(jìn)。公眾在期待減稅方案盡早落地的同時(shí)，在對(duì)照著細(xì)算自己的個(gè)稅賬時(shí)，更多的問(wèn)題也被提出。
這項(xiàng)牽涉千家萬(wàn)戶(hù)的個(gè)稅修訂案，有望公開(kāi)征求社會(huì)公眾的意見(jiàn)，各方利益將在修法過(guò)程中碰撞、平衡。
“法律法案審議正常要三審，即遞交全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行三次審議，但也并非絕對(duì)，有些法案審議一兩次就通過(guò)了。個(gè)稅修訂案會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，至少有兩次審議，按照人大常委會(huì)兩個(gè)月一次的會(huì)議周期，個(gè)稅法最快今年年內(nèi)通過(guò)，實(shí)施可能要到明年。”北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。
起征點(diǎn)提至6萬(wàn)元/年
草案一經(jīng)公布，外界對(duì)起征點(diǎn)的提高格外關(guān)注。這是個(gè)稅法1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修，區(qū)別于前六次修訂多以起征點(diǎn)的上調(diào)告終，這次改革力度明顯加大。
個(gè)稅的起征點(diǎn)擬從現(xiàn)在的3500元/月，提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。“這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。”財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在全國(guó)人大常委會(huì)作關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的說(shuō)明時(shí)指出。
這個(gè)起征點(diǎn)調(diào)整不同于以往，因?yàn)檫@是在將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四類(lèi)收入綜合之后的起征點(diǎn)。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅法采用分類(lèi)征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類(lèi)，實(shí)行不同征稅辦法。其中，工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)是3500元/月。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用分檔比例稅率，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用為800元；4000元以上的，減除費(fèi)用為收入的20%。
草案明確，將4類(lèi)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅。綜合收入按年納稅，自然引入了年末匯算清繳的機(jī)制，除了按月度計(jì)征的起征點(diǎn)，也給出了按年計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)，即6萬(wàn)元/年。
“這次草案邁出了個(gè)稅綜合稅制改革的第一步，先將相對(duì)容易綜合的勞動(dòng)收入綜合納稅，未來(lái)是否要進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，還要再研究討論。因?yàn)閷?duì)四類(lèi)收入綜合納稅，這次基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與原來(lái)的不屬同一重量級(jí)，所以給出了按年計(jì)征的扣除標(biāo)準(zhǔn)。”社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。
張斌還指出，按年匯總納稅，對(duì)于月度收入波動(dòng)的人群，比如做銷(xiāo)售的，這個(gè)月賺2萬(wàn)元，下個(gè)月賺2000元的人，無(wú)疑將帶來(lái)減稅效應(yīng)。因?yàn)榘茨陞R總納稅，能平滑月度不均衡的稅負(fù)水平，能減輕他們的年度綜合稅負(fù)。
中低收入人群減負(fù)明顯
隨著收入綜合、起征點(diǎn)的提高，稅率級(jí)次也需要隨之調(diào)整。
草案指出，綜合所得稅率以現(xiàn)行工資薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。
具體包括，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍；現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。
提高起征點(diǎn)，加上稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，減稅規(guī)模得以擴(kuò)大。“取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。”劉昆表示。
21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道以每月取得相對(duì)穩(wěn)定的人群為代表，粗略地計(jì)算了下這些改變帶來(lái)的減稅效應(yīng)。稅前月收入27000元的人群，若適用新的稅率表，月度繳稅額將調(diào)整為2700元，相較現(xiàn)在每月減稅約1600元。按照稅前月收入16000元計(jì)算，調(diào)整后月度稅額約為700元，每月減稅約1000元。稅前月收入8900元的人群，調(diào)整后月度稅額約為90元，相較現(xiàn)在減稅約260元。
結(jié)論很清晰，收入越高的人群，絕對(duì)減稅額度會(huì)越大。中低收入人群減稅額度雖少一些，但減稅額度往往比調(diào)整后應(yīng)繳稅額要更高，即減稅幅度更大。
“改革大方向，包括提高基本費(fèi)用扣除、增加專(zhuān)項(xiàng)抵扣、擴(kuò)大低稅率級(jí)次等，都是朝著進(jìn)一步減輕負(fù)擔(dān)的方向。對(duì)于單一收入來(lái)源的工薪階層，將明顯享受到改革的利好。將四類(lèi)收入綜合之后，也能解決原有分類(lèi)計(jì)征的缺陷，部分收入來(lái)源廣的高收入群體也將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員許文對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。
“像我們做設(shè)計(jì)咨詢(xún)的群體，未必能從改革中獲益。我們對(duì)外承擔(dān)一些勞務(wù)項(xiàng)目，現(xiàn)在多是按次征收，每次可以扣除勞務(wù)收入的20%，扣除之后的平均稅率是16%，如果將收入按年綜合納稅，可享有的扣除標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)下降、適用的綜合稅率有可能更高。”一位設(shè)計(jì)咨詢(xún)?nèi)耸繉?duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。
勞務(wù)報(bào)酬所得包括個(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、制圖、醫(yī)療、會(huì)計(jì)、法律、咨詢(xún)等多項(xiàng)勞務(wù)所得。除去工資薪金所得，另外三項(xiàng)將被綜合的收入，扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅方法大體類(lèi)似，這類(lèi)收入來(lái)源較多、收入水平較高的群體，稅負(fù)可能會(huì)上升。
此外，對(duì)于高收入群體，這次個(gè)稅法修訂草案中，還增加了反避稅條款。“草案增加反避稅條款，防止個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)稅現(xiàn)象的發(fā)生，意在堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。”劉劍文表示。
房貸利息和租金等成本可予專(zhuān)項(xiàng)扣除
除了提高綜合收入起征點(diǎn)、擴(kuò)大低稅率級(jí)次，這次個(gè)稅法修訂草案的另一大亮點(diǎn)在于還設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，減稅力度進(jìn)一步加碼。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅有個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目等，在繼續(xù)執(zhí)行這些項(xiàng)目的同時(shí)，將增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。”劉昆表示。
目前公布的草案并未就專(zhuān)項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。多位業(yè)內(nèi)專(zhuān)家對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，專(zhuān)項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)有望在個(gè)稅法實(shí)施細(xì)則中加以明確，較大可能是全國(guó)適用同一標(biāo)準(zhǔn)，專(zhuān)項(xiàng)扣除可能會(huì)有抵扣上限。
